Обязанность по отчетности КИК
Сдача отчетности по КИК в Украине – это ежегодная обязанность для физических и юридических лиц, контролирующих иностранную компанию. Сегодня это новая практика как для владельцев компаний, так и для ГНС Украины, поэтому не исключительно, что законодательство по этому поводу будет в дальнейшем подвергаться изменениям и доработатываться.
Такая отчетность имеет немаловажное значение для обеспечения прозрачности налогообложения в Украине. Она позволяет контролирующим органам убедиться, что прибыль КИК, контролируемой украинскими гражданами и компаниями, облагается налогом в стране регистрации или в Украине в соответствии с законодательством. Именно для этих целей было введено такое утомительное для бизнеса требование.
КТО ДОЛЖЕН ПОДАВАТЬ КИК ОТЧЕТ?
Согласно украинскому законодательству, финансовая отчетность КИК представляется контролирующими лицами, которые являются резидентами Украины и имеют долю в иностранной компании, что соответствует критерию контроля (более 50% владения украинским резидентом или резидентами).
На практике это означает, что отчетность по КИК подается фактически по всем контролируемым иностранным компаниям по факту их наличия. То есть, контролирующее лицо украинский резидент представляет КИК отчетность компаний по:
- активной/действующей КИК;
- неактивной/спящей КИК;
- ликвидированной/проданной КИК;
- КИК, которая не подпадает под налогообложение;
- КИК без/с прибылью.
КОГДА ПОДАЕТСЯ ОТЧЕТНОСТЬ КИК?
Первая отчетность по КИК должна быть подана за 2022 финансовый год (была возможность ее подать в 2023 или в 2024 году по желанию контролера). Начиная с 2023 года, отчетность подается каждый год за предыдущий финансовый период, равный году. То есть, отчетным периодом при представлении отчетности считается один календарный год или любой другой период, который заканчивается в календарном году (если отчетный период отличается от календарного года).
Общие сроки представления отчета КИК зависят от того, кем именно контролируется иностранная компания:
- Если КИК контролирует физическое лицо - отчетность КИК физических лиц подается вместе с годовой декларацией об имущественном положении и доходах, а также с заверенными должным образом копиями финотчетности КИК - до 1 мая каждого года, следующего за отчетным.
- Если КИК контролируется юридическим лицом – отчет КИК подается вместе с годовой налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий, а также с заверенными должным образом копиями финотчетности КИК – до 1 марта каждого года, следующего за отчетным.
КАК ПОДАВАТЬ КИК ОТЧЕТНОСТЬ: ФОРМЫ И ПРИЛОЖЕНИЯ?
Отчет о КИК представляется в Государственную налоговую службу исключительно в электронной форме через Электронный кабинет налогоплательщика.
Законодатель предусмотрел две формы представления отчета КИК, поскольку в разных иностранных юрисдикциях разные сроки подготовки финансовой отчетности:
- Полный отчет КИК – для компаний, финотчетность которых готова к общему сроку подачи;
- Сокращенный отчет КИК – для компаний, финотчетность которых не готова к общему сроку подачи.
Таким образом, если к 1 марта/1 мая отчетность по вашей иностранной компании уже подготовлена и подана – наступает обязанность представить Полный отчет КИК к этому сроку за предыдущий год. Если же финансовая отчетность иностранных компаний еще не готова к указанному сроку, то к этому сроку подается сокращенный отчет КИК, а до конца календарного года (до 31 декабря) дополнительно подается полный отчет КИК.
Сокращенный отчет содержит только общие сведения о компании, отчетный период и данные контролирующего лица.
Полный отчет, в свою очередь, уже формируется с дополнительными сведениями о КИК, размере доли контролирующего лица, структуре владения долей, информации о доходах, расчете скорректированной прибыли КИК, информации об основаниях освобождения от налогообложения прибыли КИК, суммах дивидендов и формируется с Приложениями:
- заверенными должным образом копиями финансовой отчетности КИК;
- заявлением об отказе от освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании (представляется в произвольной форме, если контролирующее лицо добровольно отказывается от освобождения от налогообложения прибыли КИК). Данное заявление подается по необходимости;
- приложение К (корректировка), приложение ТЦ (самостоятельная корректировка цены контролируемой операции) и приложение ЦБ (ценные бумаги). Данные приложения подаются при необходимости.
Отчет по КИК представляется вместе с Декларацией об имущественном положении и доходах или по налогу на прибыль (в зависимости от того, кто является контролером).
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПОДАЧУ ОТЧЕТА КИК
Невыполнение требований законодательства по контролируемым иностранным компаниям может привести к последствиям в виде штрафов. Размеры штрафов за нарушение КИК достаточно весомые и растут с каждым годом, ведь определяются на основе минимального прожиточного минимума (указанные суммы из расчета прожиточного минимума 3028 грн на период 2024 года):
- Непредставление отчета о КИК – 100 прожиточных минимумов (302 800 грн).
- Несвоевременная подача отчета о КИК – 1 прожиточный минимум за каждый день просрочки, но не более 50 прожиточных минимумов (до 151 400 грн).
- Непредставление отчета о КИК в течение 30 дней после предельного срока оплаты штрафов – 5 прожиточных минимумов за каждый день просрочки, но не более 300 прожиточных минимумов (до 908400 грн).
- Неотображение в отчете сведений о КИК – 3% от суммы не отраженных операций КИК или 25% от суммы, не отраженной в скорректированной прибыли КИК, но не более 1000 прожиточных минимумов (до 3 028 000 грн).
Однако, учитывая значительные допущенные ошибки в первой отчетной кампании КИК, законодатели решили временно, на период военного положения и шести месяцев после него, не применять все вышеуказанные штрафы, что предусмотрено Законом Украины №10168-2 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и других законодательных актов Украины по усовершенствованию осуществления внешнеэкономических операций по экспорту некоторых товаров». То есть, обращаем внимание, что эта мера временная и не отменяет ответственность по истечении указанного периода. Поэтому, рекомендуем все же позаботиться о предоставлении корректно заполненной отчетности КИК во время.
Штраф за непредставление отчета о КИК возлагается на физическое лицо-контроллера, которое несет ответственность за штрафные санкции своим имуществом.
Если Вам необходима помощь в подготовке и предоставлении отчета КИК, наши специалисты готовы предоставить все необходимые услуги.
Стоимость подготовки отчета КИК формируется индивидуально и зависит от особенностей вашей иностранной компании и ее деятельности. Оставляйте ваш запрос, и мы сразу свяжемся с Вами!
